圖中顯示：收款方、銷售方是一般納稅人的材料供應(yīng)商A,發(fā)票開具方是與公司A同一老板的材料供應(yīng)商B，出現(xiàn)了銷售方、收款方和開具方不是同一個(gè)單位的情況，采購(gòu)方獲得的一張200萬元的增值稅專用發(fā)票不可以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，而且該開票行為是一種虛開增值稅專用發(fā)票的行為。
二、虛開增值稅發(fā)票與“三流統(tǒng)一或四流統(tǒng)一”的關(guān)系
1、稅收政策依據(jù)分析
據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人對(duì)外開具增值稅專用發(fā)票有關(guān)問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第39號(hào)）的規(guī)定，對(duì)外開具增值稅專用發(fā)票同時(shí)符合以下情形的，不屬于對(duì)外虛開增值稅專用發(fā)票。
1、納稅人向受票方納稅人銷售了貨物，或者提供了增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)；
2、納稅人向受票方納稅人收取了所銷售貨物、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的款項(xiàng)，或者取得了索取銷售款項(xiàng)的憑據(jù)；
3、納稅人按規(guī)定向受票方納稅人開具的增值稅專用發(fā)票相關(guān)內(nèi)容，與所銷售貨物、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)相符，且該增值稅專用發(fā)票是納稅人合法取得、并以自己名義開具的。
基于以上稅收政策規(guī)定，第一條的內(nèi)涵是，物流（勞務(wù)流）；第二條的內(nèi)涵是，資金流；第三條的內(nèi)涵是，票流。綜合起來，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第39號(hào)的規(guī)定，如果一項(xiàng)銷售行為或勞務(wù)行為同時(shí)滿足，銷售方（勞務(wù)提供方）、增值稅專用發(fā)票的開具方、款項(xiàng)的收款方是同一民事主體，或者說是，滿足“勞務(wù)流（物流）、資金流和票流”等“三流一致”或滿足“合同流、勞務(wù)流（物流）、資金流和票流”等“四流一致”（因?yàn)槲锪骰騽趧?wù)流中隱含了合同流）的采購(gòu)行為(勞務(wù)行為)，不屬于對(duì)外虛開增值稅專用發(fā)票的行為，否則是虛開增值稅專用發(fā)票的行為。
2、結(jié)論
根據(jù)以上政策分析可知，開具增值稅專用發(fā)票必須堅(jiān)持“三流或四流統(tǒng)一”的原則。虛開增值稅專用發(fā)票與“三流或四流統(tǒng)一”的關(guān)系體現(xiàn)為如下：
第一，虛開的增值稅專用發(fā)票一定不符合“三流或四流統(tǒng)一”；
第二，符合“三流或四流統(tǒng)一”的增值稅專用發(fā)票一定可以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額；
第三，形式上不符合“三流或四流統(tǒng)一”的增值稅專用發(fā)票不一定不可以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。在符合一定的法定條件的情況下，可以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。
在實(shí)踐中存在三種不符合“三流或四流統(tǒng)一”的增值稅專用發(fā)票開具情況：
一是存在委托第三方付款的情況，導(dǎo)致了資金流與票流、物流(或勞務(wù)流）不一致。
二是存在貿(mào)易商委托與其有長(zhǎng)期合作供應(yīng)關(guān)系的生產(chǎn)廠家直接發(fā)貨給其客戶（購(gòu)買方），導(dǎo)致物流與資金流與票流不一致。
三是委托代購(gòu)行為中，受托方替委托方向供應(yīng)商支付采購(gòu)款或墊采購(gòu)款的行為，導(dǎo)致資金流與票流和物流的不一致。
3、存在三流或四流不一致情況下，抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的合同簽訂技巧
當(dāng)存在以上兩種不符合“三流或四流統(tǒng)一”的增值稅專用發(fā)票，不一定不可以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅。
當(dāng)出現(xiàn)第一種不符合“三流或四流統(tǒng)一”的增值稅專用發(fā)票的情況，只要委托方與受托方之間符合一定的條件（該條件是委托方與受托方之間構(gòu)成債權(quán)債務(wù)關(guān)系），可以通過三方委托付款或收款協(xié)議，在該協(xié)議下，這種不符合“三流或四流統(tǒng)一”的增值稅專用發(fā)票，形式上不符合“三流或四流統(tǒng)一”，實(shí)質(zhì)上是符合“三流或四流統(tǒng)一”的增值稅專用發(fā)票，不是虛開增值稅的行為，可以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。
當(dāng)出現(xiàn)第二種不符合“三流或四流統(tǒng)一”的增值稅專用發(fā)票的情況，筆者認(rèn)為應(yīng)該通過以下合同簽訂技巧來解決和規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)。
第一，在采購(gòu)合同中必須有發(fā)貨人條款。該條款要特別注明發(fā)往采購(gòu)方（銷售方的客戶）貨物的發(fā)貨人是銷售方（賣方）的長(zhǎng)期合作的貨源供應(yīng)商。
第二，在采購(gòu)合同中必須特別強(qiáng)調(diào)發(fā)貨方不是采購(gòu)合同中貨物銷售方的主要依據(jù)，例如采購(gòu)合同中貨物銷售方與真正的發(fā)貨方之間的長(zhǎng)期采購(gòu)合作框架協(xié)議書。
當(dāng)出現(xiàn)第三種不符合“三流或四流統(tǒng)一”的增值稅專用發(fā)票的情況，不影響受托方從銷售方獲得的增值稅專用發(fā)票抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。
《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅、營(yíng)業(yè)稅若干政策規(guī)定的通知》（財(cái)稅【1994】26號(hào)）第五條規(guī)定：“代購(gòu)貨物行為，凡同時(shí)具備以下條件的，不征收增值稅；不同時(shí)具備以下條件的，無論會(huì)計(jì)制度規(guī)定如何核算，均征收增值稅。
（1）受托方不墊付資金；
（2）銷貨方將發(fā)票開具給委托方，并由受托方將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方；
（3）受托方按銷售方實(shí)際收取的銷售額和增值稅額（如系代理進(jìn)口貨物則為海關(guān)代征的增值稅額）與委托方結(jié)算貨款，并另外收取手續(xù)費(fèi)?！?/span>
例如，客戶向甲4S店訂購(gòu)一臺(tái)車輛價(jià)款21萬元，該店無現(xiàn)車，答應(yīng)可從乙4S店調(diào)劑，客戶交納定金1萬元，甲4S店將車款21萬元墊付給乙4S店，幾天后車到甲4S店，發(fā)票由乙4S店直接開具給客戶，客戶將余款20萬元，交給了甲4S店，提車。甲4S店不符合“受托方不墊付資金”，須按自銷交納增值稅3.05萬元（21÷1.17×0.17）。
基于以上政策規(guī)定，有真實(shí)的交易行為，票、款和物（貨物名稱、金額、數(shù)量均與實(shí)際交貨一致）一致的代購(gòu)行為中開具的增值稅發(fā)票不構(gòu)成虛開增值稅發(fā)票罪。
有真實(shí)交易行為的代購(gòu)行為中開具增值稅發(fā)票不構(gòu)成虛開增值稅發(fā)票罪的法律分析
公民A是從小生活在山東產(chǎn)煤區(qū)的農(nóng)民，因運(yùn)煤取得了浙江省B縣用煤?jiǎn)挝籆公司的信任。從2013年起，C公司讓公民A幫助從山東聯(lián)系優(yōu)質(zhì)煤，至2016年7月，A先后為C公司從山東14個(gè)供煤?jiǎn)挝宦?lián)系發(fā)煤21次，累計(jì)貨款136萬余元人民幣。
每次C公司缺煤時(shí)，通過手機(jī)電話告知A需煤數(shù)量，A在山東聯(lián)系好后告知C公司煤炭數(shù)量、煤炭質(zhì)量和煤炭?jī)r(jià)格，C公司確認(rèn)后以現(xiàn)金或匯款的形式給A一部分預(yù)付款，A將預(yù)付款轉(zhuǎn)交給供煤?jiǎn)挝?，有時(shí)時(shí)間緊迫則由C公司將預(yù)付款直接匯到供煤?jiǎn)挝粠ど希珹隨同供煤?jiǎn)挝坏拿禾康诌_(dá)C公司，替C公司量方卸煤，C公司向A結(jié)清貨款并按照每噸20元或每船2000元的標(biāo)準(zhǔn)向他支付“好處費(fèi)”。
三年A從C公司累計(jì)獲得好處費(fèi)4萬余元人民幣。A將結(jié)到的余剩貨款轉(zhuǎn)交給供煤?jiǎn)挝?，供煤?jiǎn)挝粍t根據(jù)A提供的收貨單位C，通過A轉(zhuǎn)交或直接郵寄的方式向C公司開出增值稅專用發(fā)票，發(fā)票的貨物名稱、金額、數(shù)量與實(shí)際發(fā)貨一致。2016年8月，A被B縣公安局拘留，11月B縣法院判決認(rèn)定A因“讓他人為自己虛開增值稅發(fā)票”構(gòu)成“虛開增值稅發(fā)票罪”，判處3年有期徒刑，罰金20萬元人民幣。，A以“自己只是作為中介代理人的公民自然人、不是買賣主體無法構(gòu)成虛開增值稅發(fā)票罪”為由提出申訴。請(qǐng)分析A是否因“讓他人為自己虛開增值稅發(fā)票”構(gòu)成“虛開增值稅發(fā)票罪”？
根據(jù)最高人民法院關(guān)于適用《全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定》的若干問題的解釋（法發(fā)[1996]30號(hào)）的規(guī)定，“讓他人為自己虛開增值稅專用發(fā)票”，是指沒有貨物銷售或沒有提供應(yīng)稅勞務(wù)的單位或個(gè)人，要求他人為自己開具虛假的增值稅專用發(fā)票，或者雖然有貨物銷售或者提供了應(yīng)稅勞務(wù)，要求他人為自己開具內(nèi)容不實(shí)的增值稅專用發(fā)票的行為。
“讓他人為自己虛開”是指從他人處取得虛假的或內(nèi)容不實(shí)的增值稅專用發(fā)票，以自己為“受票方”或“付款單位”，用于自己抵扣稅款、增加成本，達(dá)到偷稅的目的，造成國(guó)家稅款流失的結(jié)果或可能?！疤摷俚脑鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票”是指沒有交易的情況下，讓他人為自己開具了偽造、變?cè)斓募侔l(fā)票或抽底虛開的真發(fā)票。
“內(nèi)容不實(shí)的增值稅專用發(fā)票”是指他人為自己開具了貨物或勞務(wù)的名稱、數(shù)量、單價(jià)、稅率、金額與實(shí)際交易不相符合的發(fā)票（這種“不相符合”一般只會(huì)出現(xiàn)開票金額和開票稅額比實(shí)際交易的要高），開具的發(fā)票可能是偽造、變?cè)斓募侔l(fā)票，也可能是抽底虛開的真發(fā)票。
本案中A并沒有讓山東供煤?jiǎn)挝灰宰约簽椤笆芷狈健遍_具虛假的或內(nèi)容不實(shí)的增值稅專用發(fā)票，不符合“讓他人為自己虛開”的行為特征。A的行為屬于“讓他人為他人開具”增值稅專用發(fā)票，“讓他人為他人開具”增值稅專用發(fā)票的行為絕不同于刑法中規(guī)定的“介紹他人虛開增值稅專用發(fā)票”的行為?！敖榻B他人虛開增值稅專用發(fā)票”行為的核心仍然在于“虛開”，指在沒有貨物銷售或沒有提供應(yīng)稅勞務(wù)的單位或個(gè)人之間為了其相互提供偽造、變?cè)斓募侔l(fā)票或抽底虛開的真發(fā)票進(jìn)行撮合、中介的行為。
的確，A在B縣C公司與山東各供煤?jiǎn)挝恢g進(jìn)行了近三年的撮合、中介行為，但其撮合、中介行為的目的和結(jié)果是不僅幫助B縣C公司與山東各供煤?jiǎn)挝恢g架起了煤炭買賣的橋梁，而且完成了煤炭交易并且提供了貨物名稱、金額、數(shù)量與實(shí)際交貨一致的增值稅專用發(fā)票，這種發(fā)票應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為真實(shí)合法有效的增值稅發(fā)票。
A的撮合、中介行為內(nèi)容不僅是在B縣C公司與山東各供煤?jiǎn)挝恢g提供信息、居間協(xié)調(diào)，而且包括全權(quán)代表B縣C公司向山東各供煤?jiǎn)挝惶峤活A(yù)付款、驗(yàn)收煤炭、轉(zhuǎn)交貨款、取得增值稅專用發(fā)票等行為。實(shí)際上，B縣C公司與A之間存在著穩(wěn)定的代購(gòu)煤炭關(guān)系，這種“代購(gòu)”在法律上屬于“委托代理關(guān)系”。我國(guó)《民法通則》第63條規(guī)定“公民、法人可以通過代理人實(shí)施民事法律行為?！薄氨淮砣藢?duì)代理人的代理行為，承擔(dān)民事責(zé)任。
”第65條規(guī)定“民事法律行為的委托代理，可以用書面形式，也可以用口頭形式?！北景钢蠧公司通過口頭形式委托A從山東采購(gòu)煤炭，實(shí)際構(gòu)成代購(gòu)煤炭的委托代理關(guān)系。本案中A從C公司獲得每船2000元或每噸20元人民幣的“好處費(fèi)”即是他完成“代購(gòu)煤炭”委托事項(xiàng)的勞務(wù)報(bào)酬，除此之外，他并沒有因?yàn)椤白屔綎|供煤?jiǎn)挝粸镃公司開具增值稅發(fā)票”獲得任何好處，“讓山東供煤?jiǎn)挝粸镃公司開具增值稅發(fā)票”只是他的受托內(nèi)容之一。
本案中A是作為公民自然人接受C公司的口頭委托，拿著C公司的預(yù)付款為C公司從山東采購(gòu)煤炭，山東的煤炭通過A的中介行為實(shí)現(xiàn)了銷給C公司的過程，發(fā)票也由此以C公司為“購(gòu)貨方”或“受票方”開具，貨物名稱、金額、數(shù)量均與實(shí)際交貨一致，實(shí)現(xiàn)了增值稅發(fā)票管理中“票、貨、款一致”的要求。
A沒有拿自己的資金為自己從山東“買煤”，他自己也不需要煤，他自己也沒有煤，不可能“賣煤”給C公司。無論作為農(nóng)民的A如何理解和解釋自己的“買煤”、“賣煤”或“受托購(gòu)煤”行為，A都無法變成山東煤炭單位的“買方”或C公司的“賣方”，他只不過是C公司的采購(gòu)代理人，或者是C公司與山東煤炭供應(yīng)單位之間煤炭購(gòu)銷活動(dòng)的中介人。他沒有固定的住址，沒有辦公室，沒有流動(dòng)資金，沒有伙計(jì)，沒有倉(cāng)庫(kù)，也沒有營(yíng)業(yè)執(zhí)照，他連非法經(jīng)營(yíng)的攤販（雖無照經(jīng)營(yíng)卻有資金、貨物、倉(cāng)庫(kù)）都不是。
綜上分析，本案中同時(shí)存在兩種法律關(guān)系，一是A和B縣C公司之間代購(gòu)煤炭的委托代理關(guān)系，二是C公司和山東各供煤?jiǎn)挝恢g的煤炭購(gòu)銷關(guān)系。雖然兩種法律關(guān)系都沒有書面合同，卻都已經(jīng)實(shí)際履行，均是受法律保護(hù)的合法關(guān)系。
C公司和山東各供煤?jiǎn)挝恢g的煤炭購(gòu)銷過程中開具的增值稅專用發(fā)票在“票、貨、款”上達(dá)到了一致，完全合法有效。A只是公民自然人，擔(dān)任了委托代理人的角色，并不是個(gè)體戶或小規(guī)模納稅人，不具備商業(yè)購(gòu)銷主體資格和能力，也不具備向當(dāng)?shù)囟悇?wù)所申請(qǐng)代開增值稅專用發(fā)票的法定條件，他沒有實(shí)施“讓他人為自己虛開增值稅專用發(fā)票”的行為，他所從事的“讓山東供煤?jiǎn)挝粸橘?gòu)煤?jiǎn)挝籆公司開具增值稅專用發(fā)票”的行為是其受托內(nèi)容，完全合法。故此，A的行為沒有構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪，B縣法院的判決應(yīng)予以糾正，A提出的申訴應(yīng)予支持。
虛抵增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的增值稅專用發(fā)票不一定是虛開的增值稅發(fā)票。實(shí)踐中存在很多納稅人獲得的增值稅專用發(fā)票不是虛開的，但是由于該增值稅專用發(fā)票不符合國(guó)家行政法規(guī)和國(guó)家稅務(wù)主管部門規(guī)定抵扣條件，不能抵扣可是已經(jīng)抵扣了的情況。以上抵扣增值稅的行為就是虛抵增值稅發(fā)票的情形。具體而言，有以下情形：
1、銷售方或勞務(wù)提供方向一般納稅人的采購(gòu)方或勞務(wù)接受方已經(jīng)開具了增值稅專用發(fā)票，該增值稅專用發(fā)票已經(jīng)在采購(gòu)方或勞務(wù)接受方進(jìn)行了認(rèn)證抵扣，可是由于銷售方或勞務(wù)提供方的開票人員操作不當(dāng)將該開出的增值稅專用發(fā)票在開票系統(tǒng)中進(jìn)行了作廢處理，而獲得該增值稅專用發(fā)票的采購(gòu)方或勞務(wù)接受方按照稅法的規(guī)定是不能抵扣該作廢發(fā)票的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。
2、采購(gòu)方或勞務(wù)接受方將一些依照稅法規(guī)定不能抵扣的增值稅專用發(fā)票進(jìn)行了抵扣。實(shí)踐中常見以下情況：
（1）將沒有供應(yīng)商開具蓋有發(fā)票專用章的銷售清單，而開具“材料一批”、匯總運(yùn)輸發(fā)票、辦公用品和勞動(dòng)保護(hù)用品的增值稅專用發(fā)票抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅金。
根據(jù)國(guó)稅發(fā)[2006]156號(hào)第十二條的規(guī)定，一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)可匯總開具專用發(fā)票。匯總開具專用發(fā)票的，同時(shí)使用防偽稅控系統(tǒng)開具《銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)清單》，并加蓋財(cái)務(wù)專用章或者發(fā)票專用章。因此，沒有供應(yīng)商開具銷售清單的開具“材料一批、匯總運(yùn)輸發(fā)票、辦公用品和勞動(dòng)保護(hù)用品的發(fā)票”，不可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金。
（2）將用于適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額從銷項(xiàng)稅額中進(jìn)行了抵扣。
根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件1：《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二十六條第（一）項(xiàng)的規(guī)定，用于適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣?；诖艘?guī)定，將用于適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中進(jìn)行了抵扣。
3、建筑企業(yè)和房地產(chǎn)公司將營(yíng)改增前發(fā)生的采購(gòu)行為等到營(yíng)改增后獲得供應(yīng)商開具的增值稅轉(zhuǎn)用發(fā)票進(jìn)行了抵扣。
（1）營(yíng)改增前（2016年4月30 日前）采購(gòu)的建筑施工材料已經(jīng)用于工程施工項(xiàng)目，但是拖欠材料供應(yīng)商的采購(gòu)款，營(yíng)改增后（2016年5月1日）才支付拖欠材料供應(yīng)商的材料款而收到供應(yīng)商開具的增值稅專用發(fā)票，無論建筑企業(yè)選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法還是一般計(jì)稅方法計(jì)算增值稅，依據(jù)稅法規(guī)定則不可以抵扣增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅;
（2）營(yíng)改增前購(gòu)買的建筑機(jī)械設(shè)備、辦公用品和其他存量資產(chǎn)，但未收到以上資產(chǎn)供應(yīng)商開具的增值稅普通發(fā)票，營(yíng)改增后才收到以上資產(chǎn)供應(yīng)商開具的增值稅專用發(fā)票，如果建筑企業(yè)選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算增值稅，則不可以抵扣增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅;如果建筑企業(yè)選擇一般計(jì)稅方法計(jì)算增值稅,則不可以抵扣增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅。
(3）營(yíng)改增前的老項(xiàng)目在營(yíng)改增后繼續(xù)進(jìn)行施工的情況下，由于建筑施工企業(yè)根據(jù)稅法規(guī)定選擇了簡(jiǎn)易征稅計(jì)稅方法，所以老項(xiàng)目在營(yíng)改增后所發(fā)生的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅不可以在新項(xiàng)目發(fā)生的增值稅銷項(xiàng)稅中進(jìn)行抵扣。
4、將業(yè)務(wù)招待費(fèi)用中不可以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的住宿費(fèi)用和餐飲費(fèi)用進(jìn)行了抵扣
根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件1：《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二十七條第（六）項(xiàng)的規(guī)定，購(gòu)進(jìn)的餐飲服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。同時(shí)，根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件1：《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二十六條第（一）項(xiàng)的規(guī)定，用于個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣，其中個(gè)人消費(fèi)包括交際應(yīng)酬費(fèi)用?；谝陨隙愂照咭?guī)定，企業(yè)招待客戶所發(fā)生的住所費(fèi)用是個(gè)人銷費(fèi)支出，也是交際應(yīng)酬支出，不可以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。
5、在發(fā)生銷售退回時(shí)，未按規(guī)定開具紅字專用發(fā)票，實(shí)行對(duì)開發(fā)票進(jìn)行抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅。
《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十一條規(guī)定：“一般納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生銷售貨物退回或者折讓、開票有誤等情形，應(yīng)按國(guó)家稅務(wù)總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。未按規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，增值稅額不得從銷項(xiàng)稅額中扣減。”
根據(jù)以上虛抵增值稅發(fā)票的情形分析，筆者認(rèn)為，規(guī)避虛抵增值稅發(fā)票必須采取以下應(yīng)對(duì)策略。
1、依據(jù)稅法的規(guī)定，如果不可以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的一般納稅人，收到了增值稅專用發(fā)票，則有兩種策略：一是，如果該張?jiān)鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票沒有超過開票的當(dāng)月，則通知對(duì)方在增值稅開票系統(tǒng)中進(jìn)行作廢，并且將該張?jiān)鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票的抵扣聯(lián)和發(fā)票聯(lián)寄回對(duì)方，要求對(duì)方重新開具增值稅普通發(fā)票回來進(jìn)行入賬。二是，如果該張?jiān)鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票已經(jīng)超過開票的當(dāng)月，則必須將該張?jiān)鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票進(jìn)行認(rèn)證并抵扣處理，然后進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額處理。
2、嚴(yán)格執(zhí)行稅法的規(guī)定，對(duì)于不能夠抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的增值稅專用發(fā)票，堅(jiān)決獲取增值稅普通發(fā)票而不索取增值稅專用發(fā)票。
3、對(duì)于銷售退回、中止服務(wù)或退貨業(yè)務(wù)，依照稅法的規(guī)定，開具增值稅紅字發(fā)票處理。
4、堅(jiān)決遵守增值稅抵扣的三流(資金流、票流和物流或勞務(wù)流)合一或四流（(合同流、資金流、票流和物流或勞務(wù)流)合一的原則。
